直接原価計算において、変動費率は変動費を売上高で割って求めます。この場合、変動費1,748,000円を売上高2,300,000円で割ることで、変動費率を計算します。売上高が5％低下した2,185,000円で割らない理由は、変動費率は通常、基準となる売上高に対して計算されるからです。つまり、変動費率は売上高の変動に対する変動費の割合を示すものであり、売上高が変動した後の金額で計算するのではなく、基準となる売上高で計算するのが一般的です。したがって、変動費1,748,000円を売上高2,300,000円で割ることで、正しい変動費率が求められます。